互动百科内容规范

  1. 客观中立:客观和中立是百科编辑的基础
  2. 有据可查:内容出处可靠、参考资料完善
  3. 编辑规范:词条名称规范、内容条理清晰
  4. 知识体系:词条分类准确、知识关联性强
  5. 详情参见:互动百科词条标准>>
  6. 专业认证智愿者 科学顾问

遗产税

编辑词条
点击认领

遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税,国外有时称为“死亡税”。征收遗产税的初衷,是为了通过对遗产和赠与财产的调节,防止贫富过分悬殊。 遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象,向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。理论上讲,遗产税如果征收得当,对于调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。遗产税常和赠与税联系在一起设立和征收。但是,为了吸引投资和资金流入,也有一些国家和地区故意不设立遗产税或者废除遗产税。

编辑摘要
中文全称: 遗产税 英文全称: Inheritance tax
别称: 继承税;死亡税 课税对象: 被继承人去世后所遗留的财产
纳税人: 遗产的继承人受遗赠人
  • 崔小颖全国人大代表、首钢总公司董事长朱继民建议研究开征遗产税,称其是一种难得的、最适宜于市场经济环境下调节贫富差距的手段。

目录

遗产税 - 简介

遗产税遗产税漫画

遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象,向遗产的继承人受遗赠人征收的税,[1] 是当今世界许多国家征收的一种税收。征收遗产税,可节约资本,平均社会财富,减少社会浪费,提倡劳动所得,增加国库收入,补充所得税的不足。此外,对于健全国家的税收制度,适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力、维护国家收益具有积极意义。


 

遗产税 - 起源

遗产税最早产生于4000多年前的古埃及,出于筹措军费的需要,埃及法老胡夫开征了遗产税。近代遗产税始征于1598年的荷兰,其后英国法国德国日本美国等国相继开征了遗产税。[2]

遗产税 - 分类

按课征的方式不同可具体划分为总遗产税、分遗产税和总分遗产税三种。

1、总遗产税。就被继承人死亡时所遗留的财产价值课税,以遗嘱执行人遗产管理人为纳税义务人。有起征点,一般采用累进税率,不考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承的个人情况。

2、分遗产税。这是被继承人死亡后将遗产分给继承人,然后就各个继承人分得的遗产课税。纳税义务人是遗产继承人,税负的大小以继承人与被继承人之间的亲疏关系而定。

3、总分遗产税。它对被继承人的遗产先征收遗产税,税后遗产分配给各继承人时再就继承人的继承财产额征一次继承税。[2]

遗产税 - 发展趋势

遗产税和赠与税将可能逐渐转为地方税种。遗产税和赠与税在多数国家是放在中央税收中,这与征收这两个税种公平财富分配的目的是分不开的。长期以来强调政府调节作用都是着眼于中央政府,而往往忽视地方政府,但在征收过程中,这两个税的收入不多,所费成本不少,由中央政府征收似不如交给地方政府好。且各国都比较重视地方体系的发展和调整,从调劝地方积极性,便于征管的角度考虑,将其作为地方税种为好。
两税的配合问题将有新的突破:各国寻求解决两税配合问题已有多年。从简化税制、减少征收阻力等方面考虑,这个问题将会有新的突破,发达国家方面可能倾向于将两税合并,而发展中国家可能将两税并为一个税种。从税制模式变动看则不会有太大的变化。
税率设计将趋向简单化和兼顾公平:由于税率是关系到纳税人税负和国家税收收入的核心,税率的设计和变动将更谨慎,今后各国税率仍将以超额累进税率为主,另外还会根据继承人的亲疏关系的不同而采用不同的税率。
遗产税和赠与税的征收管理将进一步加强:从发展趋势来看,重点将是进一步完善财产评估工作,包括加强对中介机构的管理,同时适当修订有关免税规定。而对发展中国家最主要是加强立法,增强公民的意识,改进财产评估机制,建立和完善财产评估制度,加强税务人员的法制观念和业务素质的培养等等。

遗产税 - 政府态度

国家税务总局局长肖捷表示,个人所得税免征额,应综合考虑各方面的情况而定,因为税收不仅具有筹集财政收入的功能,同时也具有调节收入分配的功能。在研究、制定任何一项税收政策的时候,都应当综合考虑可能会影响的各种因素,权衡利弊之后再作决定。
关于遗产税,他认为,最重要是解决三个问题。一是统一认识,全社会对开征遗产税要形成一个共识。二是在调查研究、听取意见的基础上,要有一个科学的方案设计。提出遗产税的时间很短,所以还没有“时间表”。三是要解决税收征管可能会遇到的难题。遗产税是世界各国普遍认为征收难度很大的税种之一。要对遗产征税,首先要能够了解个人有多少遗产,遗产在哪里,是不是属于应税的遗产等。
肖捷还表示,关于营改增按改革部署安排,继承在区域和行业扩大试点,有关部门正在准备方案。具体的实施时间,可能要到下半年。

遗产税 - 起征点

起征争议

争议遗产税80万起征点 若推出恐遭很多反对
遗产税的征收方法,《新版草案》超额累计税率表的附件对应纳税遗产净额不超过80
3000万遗产纳税1034万
3000万遗产纳税1034万
万的,税率为0;80万-200万、200万-500万、500万-1000万以及超过1000万的适用税率分别为20%、30%、40%、50%,对应的速算扣除数分别为5万、25万、75万、175万,遗产税计算公式为“应纳税遗产净额×适用税率-速算扣除数”。

社会调查

七成老人认为遗产税起征点应为1000万以上
2013年6月,中华遗嘱库对500位办理遗嘱登记的老人进行了随机问卷调查,调查显示70%的老人认为遗产税起征点应为1000万以上。
根据调查,在问到“继承多少财产以上征收遗产税比较合理”的问题时,有50%的老人认为应为1000万到2000万之间;有将近13%的老人认为应当为2000万到3000万之间,认为应当为3000万以上的老人占将近8%。而认为起征点应在1000万以下的老人占23%,其中认为应当设置在100万到500万之间的老人不足7%。此外,还有5%的老人对此没有看法

遗产税 - 在中国的现状

遗产税漫画遗产税漫画
中国现阶段未征收遗产税。中国早在1940年7月1日正式开征过遗产税。新中国成立后,1950年通过的《全国税政实施要则》将遗产税作为拟开征的税种之一,但限于当时的条件未予开征。

1996年全国人大批准了《国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》[1] ,纲要中提出“逐步开征遗产税和赠与税”。[3]

2009年两会,“中国首善”陈光标接受采访时表示:“我将向全国两会提交提案,呼吁向富人征收遗产税。”[4]

2012年两会,全国人大代表首钢总公司董事长朱继民建议研究开征遗产税。朱继民称,现阶段中国开征遗产税已有了较为坚实的立法依据。首先,“让一部分人先富起来”已在具体实践中得到充分运用,高收入群体的出现为开征遗产税提供了征税对象;其次,收入悬殊越来越大,遗产留给后代,使其在竞争中处于优先地位甚至无需竞争,与“勤劳致富”的观念相违背。开征遗产税可以刺激公益慈善事业的发展。在弥补我国当前税制缺失的同时,还可以将征收的税款用于社会福利事业,扶持低收入者。他建议,应合理选择税制模式,可以采用总遗产税制,实行先税后分的办法,并将遗产赠与税纳入归集范畴,防止纳税人生前将财产大量转移而逃避税务。在遗产税起征点的确定上,要确定合理的基数,随着社会发展和居民财富状况变化动态调整,实行税率累进制。[5]

2012年中共中央十八大会议,代表们再次提出审议遗产税草案,并调整预征收起点。由各省、直辖市、自治区自行制定,并由中央汇总后最终出台一部符合中国国情的遗产税征收试行办法,最终逐步完善并入立法。

2012年十八大后,深圳市已将开征遗产税纳入落实十八大精神,全面推进22项全市性改革举措中,此举将使深圳成为我国首个开征遗产税的试点城市。

2013年3月,由北京师范大学中国收入分配研究院承担的《遗产税制度及其对我国收入分配改革的启示》课题举行中期成果发布会。研究称,我国已基本具备征收遗产税的条件,并建议将500万元作为遗产税起征点。[6]

2013年9月,国务院参事、中央财经大学税务学院副院长刘桓在一次讲座上透露,征收遗产税被写入十八届三中全会文件草稿。但他个人认为,目前推出时机并不成熟,还需要过三四十年才可行。[7]

遗产税 - 有关讨论

积极意义

遗产税
遗产税漫画
从现实上来看,改革开放30多年来,我国经济发展态势良好,居民收入大幅提高,富裕起来的第一代已经步入退休或高龄阶段,很多财富面临向第二代、第三代转移,也就是说,第二代、第三代要继承第一代的丰厚遗产。后代继承前人的遗产,这是社会生活的基本规律和法则,无可厚非。但社会财富转移需要一个公平的体制和环境。富裕阶层遗产的“无成本”继承,将使得一些人不劳而获,瞬间拥有巨额财富;也会促使一些人满足于无偿获取父辈们创业和汗水换来的财富,坐享其成。比如,一些富二代,他们有的未参加工作即拥有豪宅、豪车,每日花天酒地;有的不珍惜家族的创业财富,不思进取,整日躺在父辈的功劳簿上奢华消费,盲目决策。如此以来,这些继承遗产的富二代、富三代们,既没有创业的激情和动力,也没有管理财富的能力和品质,导致财富的巨大浪费,甚至还出现不少的“败家子”现象。

开征遗产税,其积极的作用还是很明显的。一方面是有利于调解社会财富的分配,遏制财富“无成本”转移;另一方面就是有利于培育社会勤劳致富的意识和品质,激发富二代、富三代们自强自立,拥有创造财富的动力,更好地推动社会财富分配的公正和公平。此外,开征遗产税,还能增强国家税收[8]

现实困难

中央财经大学税务学院教授黄桦表示,自改革开放10多年后就有人提出应该征收遗产税,但在做了各种理论讨论和了解了现实情况后,发现要开征遗产税还需要很多条件。“我国目前仍然处于经济转型期,举个例子,一个人在生存期间有500万元的个人财产,这500万元是否包括所有财产却不确定。”她说,这些放在个人名下的财产有些是明确登记在个人名下的,还有些并非如此。仅就老百姓熟悉的住房情况登记而言,就有各种情况,而房产还仅仅只涉及到家庭生活。

清华大学经管学院会计系主任陈晓说表示,“中国税务部门到现在还没有掌握真正的富人是谁”。连向谁征税都搞不清楚,围绕遗产税的一切推演就只能是纸上谈兵。目前个人所得税已然面临“工薪阶层纳税、富人群体逃税”的质疑,开征遗产税很可能制造新的不公,不能对真正的富人精确打击,反倒误伤曾经身为房奴、车奴一族的中产阶级。临渊羡鱼,不如退而结网。与其憧憬和觊觎遗产税,倒不如老老实实补上财富透明这堂课再说。[9]

遗产税 -  遗产税条例草案


2004年9月21日

第一条凡在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民,死亡(含宣告死亡)时遗有财产者,应就其在中华人民共和国境内、境外的全部遗产,依照本条例的规定征收遗产税。不在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民,以及外国公民、无国籍人,死亡(含宣告死亡)时在中华人民共和国境内遗有财产,应就其在中华人民共和国境内的遗产,依照本条例的规定征收遗产税。

第二条本条例规定应征收遗产税的遗产包括被继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产。

第三条遗产税的纳税义务人依照下列顺序确定:

有遗嘱执行人的,为遗嘱执行人;

无遗嘱执行人的,为继承人及受赠人;

无遗嘱执行人的、继承人及受赠人的,为依法选定的遗产管理人。遗产税的纳税义务为无行为能力人或者限制行为能力人时,其纳税义务由其法定代理人或监护人履行。

第四条无人继承又无人受遗赠、依法归国家所有的遗产,免纳遗产税。

第五条下列各项不计入应征税遗产总额:

遗赠人、受赠人或继承人捐赠给各级政府、教育、民政和福利、公益事业的遗产;

经继承人向税务机关登记、继承保存的遗产中种类文物及有关文化、历史、美术方面的图书资料、物品、但继承人将此类文件、图书资料、物品转让时,仍须自动申请补税;

被继承人自己创作,发明或参与创作,民明并归本人所有的著作权、专利权、专有技术;

被继承人投保人寿保险所取得的保险金;

中华人民共和国政府参加的国际公约或与外国政府签定的协议中规定免征遗产税和遗产;

国务院规定不计入应征税遗产总额和其他遗产。

第六条下列各项允许在应征税总额中扣除:

被继承人死亡之前,依法应补缴的各项税款、罚款、滞纳金;

被继承人死亡之前,未偿还的具有确凿证据的各项债务;

被继承人丧葬费用;

执行遗嘱及管理遗产的直接必要费用按应征税遗产总额的0.5%计算,但最高不能超过5000元。

被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第10条所规定的第一顺序继承的,每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除20000元;对于代位继承的,可比照第一顺序继承人给予扣除。继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(护)养的,可按当时年龄75岁的年数,每年加扣5000元;继承人中有年龄距满18岁且由被继承人生前抚养的,可按其当时年龄距满18岁的年数,每年加扣5000元。被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第10条报规定的第二顺序继承人继承的,每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除10000元;继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(抚)养的,可按其当时年龄距满75的年数,每年加扣3000元;继承人中有年龄未满18岁、且由被继承人生前抚养的,可按其当时年龄距满18岁的年数,每年加扣3000元。上述继承人中有放弃继承权或丧失继承权的,不得给予扣除。

被继承人死亡前五年内发生的累计不超过20000元的赠与财产。

被继承人拥有所有权,并与其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、价值不超过50万元的住房。价值超过50万的,只允许扣除50万元。

国务院规定的其他扣除项目。被继承人为不在中华人民共和国境内经常居住的中华人民共和国公民或外国公民,无国籍人,不适用本条(五)至(七)项规定的扣除项目;本条(一)至(四)项规定的扣除项目,也以在中华人民共和国境内发生的为限。

第7条遗产税的免征额为20万元。

第8条遗产税的计税依据为应征税遗产净额。应征税遗产净额是被继承人死亡时的遗产总额,扣除本条例第五条规定的不计入应征税遗产总额的项目并减除本条例第六条规定的允许在应征税遗产总额扣除的金额和本条例第七条规定的免征额后的余额。

第9条遗产税的计算公式为:应征遗产税税额一应征税遗产净额X适用税率--速算扣除数。

第10条遗产税的免征额及允许扣除项目的金额标准,由国务院根据社会经济发展变化情况适时进行调整。

第11条遗产税依照本条例所附的《遗产税五级超额累进税率表》计算征收。

第12条遗产税以人民币为计算单位。遗产以外国货币计价的,应当按外汇市场价格折合成人民币计算缴纳遗产税。

第13条在中华人民共和国境内的财产与境外的财产,按被继承人死亡时财产的所在地划分。

第14条本条例所称的财产所在地按下列原则确认:

不动产以及附于不动产的权利,按不动产所在地确认;

车辆、船舶及航空器,按其使用证照发放机关所在地确认;

除著作权以外的知识产权,按其登记机关所在地确认。但著作权按其所有人的经常居住地确认;

债权,以债务人经常居位地或营业所在地为准;

各种股票、公司债券,以其发行机关报所在地为准;

其他具有财产价值的权利,以其行政管辖权所在地或营业所在地为准;

除上述财产以外的动产,以其所有人的经常居位地为准。

第15条在遗产税税款缴清前,其遗产不得分割、交付遗赠,不得办理转移登记。

第16条遗产税被继承人死亡时遗留的财产现时计算征收。遗产在被继承人死亡时有价可依的,按所列价格计算;无价可依或申报明显低于正常价的,按被继承人死亡时的评估价值计算。赠与财产在赠与时有价可依的,按所列价格计算;无价可依或申报价格明显低于正常价的,按赠与时的评估价值计算。财产价值由政府批准设立的评估机构进行评估,评估结果须经主管税务机关确认。

第17条境外财产依所在国家或地区法律已缴纳的遗产税,允许在应征遗产税税额中抵扣,且抵扣额不得超过依本条例规定计算中心应征税额。如抵扣额低于依本条例规定计算的应征税额的,应补缴其差额部分的税款。

第18条遗产税由被继承人户籍所在地的主管税务机关征收。没有户籍的,由被继承人居位地或财产所在地主管部门。

第19条被继承人死亡时遗有财产的,纳税义务人应于被继承人死亡之日起二个月内,依前条规定向主管税务机关办理遗产税纳税申报。

第20条主管税务机关应于接到遗产税纳税申报表之日起二个月内对遗产情况进行核实,确定应征税遗产净额及计算。

遗产税 - 外国遗产税

遗产税遗产税制度分类表

(一)美国

美国现代意义上遗产税是于1916年立法开征的,其目的是为应付每次世界大战而筹资,1976年,修改了联邦财产转移税,将原分别适用于遗产税和赠与税的两套税率,统一为同时适用于两种税的同一套税率,因此从严格意义上税,遗产税和赠与税都不是再是独立的税种,而只是财产转移税的一个组成部分。美国三级政府都征收财产转移税,但主要是由联邦政府征收。

(1)纳税人。联邦实行总遗产税制和总赠与税制。遗产税的纳税人是遗嘱执行人。赠与税的纳税人是财产赠与人。

(2)课税对象。遗产税的课税对象是死亡者遗产总额,它包括财产价值和财产权益。遗产总额的确定与遗嘱本身及是否产有遗嘱无直接联系,而是由税法确定。

(3)财产估价。遗产总值一般按死亡时的财产市场价格确定,农场及某些非上市公司使用的不动产,可适用减低估价。

(4)扣除项目。遗产税的扣除有:债务扣除、丧葬费用扣除、遗产处置期意外损失扣除、配偶间转让的婚姻扣除以及慈善捐赠扣除。

(5)抵免。两税设相同的抵免额。抵免分两个部分,一是统一抵免,允许每个纳税人从应纳遗产税额中减去一定量的抵免额;二是税收抵免,允许从应纳税额中减去向外国政府交纳的遗产税额及向州政府交纳的遗产税额。

(6)税率。美国对遗产的起征点比较低,个人为500万美元,夫妻为1000万美元,税率35%。[3]

(二)日本

(1)纳税人。纳税人是财产继承人或受遗赠人,以在日本是否拥有住所作为居民的判定标准。

(2)课税对象。包括继承财产和视为继承财产。继承财产是指因继承或遗赠而取得财产,包括继承的财产价值和权利。视为继承财产,是指那些在法律上不属于因继承或遗赠而取得的财产,但却是因被继承人或遗赠人死亡起因而产生的财产和权利,主要有保险金、退职津贴、信托受益权、与人身保险契约有关的权利等。

(3)税额计算。日本的遗产税不同于传统上的遗产税,具体办法是,首先将各继承人或受遗赠人因继承或遗赠而获取的财产部分,减去被继承人债务及丧葬费用,形成课税价额,再将各继承人或受遗赠人的课税价额合计起来,作为基础扣除,将其余额乘以适当的税率,求出应纳遗产税总额,最后将应纳税额按各继承人或受遗赠人的课税价额分配,即为各自的应纳税额。这种办法,能使遗产税额外负担不受遗产分割的影响,也比较公平。

(4)扣除和抵免。遗产税扣除项目有:债务扣除、丧葬费扣除、配偶继承扣除、未成年人继承扣除、短期内连续继承扣除等。抵免主要是已纳外国的遗产税的税额抵免。

(三)德国

德国的遗产税起源较早。现德国的遗产税和赠与税都开征,且适用同一税率。

(1)纳税人。遗产税的纳税人是遗产继承人和受遗赠人。居民纳税人须就其在境内外继承遗产或受赠财产纳税。非居民纳税人只就坐落于德国境内的因遗赠继承或受赠而得到的财产征税。

(2)课税对象。遗产税的课税对象是因继承而获得所有财产,包括不动产、动产和某些财产权利。

(3)财产估价。对土地房屋等不动产按市场价值估价。市场交易的有价证券按继承发生时或赠与行为发生时的市场交易价格估定。未上市公司的股票按该公司资产平均收益率估价。珠宝首饰、高档艺术收藏品由专门鉴定单位估定。

(4)税率。税率按被继承人与继承人或受赠人,赠与人与被赠与人之间的亲疏关系设计不同税率。实行超额累进税率

(5)免税规定。死亡人或赠与人的配偶享有基本免税额250000马克,和额外免税额250000马克。每一个子女可免税90000马克,每一个孙子女免税额为50000马克。丧葬管理费用和死亡人债务允许扣除。慈善公益捐赠全额免税。

(6)抵免:允许居民纳税人抵免已缴纳的外国遗税和赠与税,但规定最高抵免额外负担不超过按德国税率计算的国外财产的应纳税额外负担。10年之内由同一赠与人向同一受赠送的财产要累计一起课税,以前已纳赠与税额外负担允许抵免。[10]

显示方式:分类详情 | 分类树

共有4个词条

相关文献

为本词条添加视频组图相关影像

参考资料:
[1]^引用日期:2013-09-29
[2]^引用日期:2012-03-14
[3]^引用日期:2010-08-03
[4]^引用日期:2012-03-14
[5]^引用日期:2012-03-14
[6]^引用日期:2013-03-04
[7]^引用日期:2013-09-24
[8]^引用日期:2013-03-04
[9]^引用日期:2013-03-04
[10]^引用日期:2012-03-14
扩展阅读:
1开征遗产税:应预先创造各种必需的基本条件

互动百科的词条(含所附图片)系由网友上传,如果涉嫌侵权,请与客服联系,我们将按照法律之相关规定及时进行处理。未经许可,禁止商业网站等复制、抓取本站内容;合理使用者,请注明来源于www.baike.com。

欢迎加入互动百科大家庭,和互动百科超过750万专业认证智愿者一起,分享你的真知灼见。

如果你对大家的讨论有兴趣,可以点击“赞”和“鄙视”的大拇指,来表达你的看法。

讨论区的精彩内容,会被用户顶到最上面,让更多人感受到大家的推荐,你注意到了吗?

登录后使用互动百科的服务,将会得到个性化的提示和帮助,还有机会和690多万专业认证智愿者沟通。

互动百科用户登录
您也可以使用以下网站账号登录: