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  • 避税

    避税(Tax Avoidance),是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法,作适当的财务安排或税收策划,在不违反税法规定的前提下,达到减轻或解除税负的目的。

    编辑摘要

    基本信息 编辑信息模块

    中文名: 避税 英文名: Tax Avoidance
    特点: 非违法性、低风险、高收益 原因: 利益的驱动
    前提: 不违反税法规定
    • 崔小颖国家税务总局2004年的数据显示,跨国公司每年的避税活动给中国造成300亿元的税收损失。

    目录

    特征/避税 编辑

    1、非违法性; 

    2、低风险、高收益; 

    3、策划性。

    4、反避税性

    方式/避税 编辑

    避税行为主要表现为通过转让定价进行避税。转让定价是指跨国公司人为地提高或压倒交易价格,通过所参股的关联企业,把利润从高税区转移到低税区或避税地,以此达到不纳税或少纳税的目的。对避税行为的规制,中国税法规定,外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者交付价款、费用,而减少其应纳税的所得额。

    涉外企业避税

    企业避税的方式多样,从目前情况归纳,大致常用的方式主要有以下几个方面:

    1、利用税收的差异性避税。利用国与国之间、地区与地区之间税负差异避税,如经济特区,经济技术开发区等等;利用行业税负差异避税,如生产性企业商贸企业外贸出口企业;利用不同纳税主体税负差异避税,如内外资企业、民政福利企业等;利用不同投资方向进行避税,如高新技术企业;利用组织形式的改变,如分设、合并、新办;改变自身现有条件,享受低税收政策,如改变企业性质,改变产品构成,改变从业人员身份构成等。利用特殊税收政策,如三来一补、出口退税。

    2、利用税法本身存在的漏洞。利用税法中的选择性条文如增值税购进扣税的环节不同,房产税的计税方法(从租从价)不同;利用税法条文的不一致、不严密,如对起征点、免征额等;还有利用一些优惠政策没有规定明确期限的,如投资能源、交通以及老少边穷地区再投资退税等,无时间限制。

    3、转让定价避税。关联企业高进低出,或者低进高出,转移利润,涉及企业所得税,营业税或增值税等;改变利息、总机构管理费的支付,影响利润;改变出资情况,抽逃资本金等,逃避税收。

    4、资产租赁避税。如关联企业中,效益好的向效益差的高价租赁设备,调节应纳税所得,求得效益好的企业集团税收负担最小化;关联企业之间资产相互租赁,以低税负逃避高税负,如以缴纳营业税逃避缴纳所得税。

    5、避税地避税。纳税人利用国与国之间、地区与地区之间特区、开发区、保税区的税收优惠政策,在这些低税负地区虚设常设机构营业、虚设中转销售公司或者设置信托投资公司,转移利润从而减少纳税。

    6、让利销售避税。让利销售减少销项税额,大幅降低销售价格,以换取价格优势,增强产品市场竞争力,但国家税收(如增值税、企业所得税等)受到影响,对企业有益而对税收不利。

    7、运用电子商务避税:电子商务是指交易双方利用国际互联网、局域网等进行商品和劳务交易。电子商务活动具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化、交易商品来源模糊性等特征。电子商务给避税提供了更安全隐蔽的环境。企业利用电子商务的隐蔽性,避免成为常设机构和居民法人,逃避所得税;利用电子商务快速的流动性,虚拟避税地营业,逃避所得税、增值税和消费税;利用电子商务对税基的侵蚀性,隐蔽进出口货物交易和劳务数量,逃避关税。[1]

    产生原因/避税 编辑

    1、利益的驱动。在利益驱动下,纳税人除了在成本费用上做文章外,也打税收的主意,以达到利益的最大化。

    2、税收管辖权的选择和运用、税制要素、征税方法等方面存在差别,造成了税务的不公平性,给避税行为提供了便利的外在条件。

    3、税收法律、法规本身存在漏洞。由于纳税人定义的可变通性、课税对象金额的可调整性、税率的差别性、起征点与各税税收上的优惠政策等,使纳税人的主观避税愿望能够通过对现有政策的不足之处的利用得以实现。

    4、各国各地之间为了吸引外来投资,加快经济发展,以改善投资环境为由,出台优惠政策,牺牲税收利益,也在一定程度上为企业避税提供了便利条件。[2]

    后果/避税 编辑

    避税虽然没有违反现有法律法规,但其危害性却不能忽视。

    1、避税行为直接导致了国家税收收入的减少。

    2、侵犯了税收法律法规的立法意图,使其公正性、严肃性受到影响。

    3、避税行为的出现对于社会公德及道德造成不良侵害,使诚信纳税受到威胁,造成守法经营在市场竞争上处于不利地位。[2]

    与逃税的区别/避税 编辑

    1、适用的法律不同。避税适用涉外经济活动有关的法律法规;后者仅适用国内的税法规范。

    2、适用的对象不同,前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人;后者仅为国内的公民、法人和其他组织。

    3、各自行为方式不同。前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善,通过对经营及财务活动的人为安排,以达到规避或减轻纳税的目的的行为;后者则是从事生产、经营活动的纳税人,纳税到期前,有转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产及收入的行为,达到逃避纳税的义务。一般情况下不构成犯罪,严重的构成偷税罪,手段情节突出的可构成抗税罪[3]

    避税方式/避税 编辑

    我国外商投资企业的避税行为,主要表现为通过转让定价进行避税。转让定价是指跨国公司人为地提高或压倒交易价格,通过所参股的关联企业,把利润从高税区转移到低税区或避税地,以此达到不纳税或少纳税的目的。对避税行为的规制,我国税法规定,外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者交付价款、费用,而减少其应纳税的所得额。

    主要方式/避税 编辑

    企业避税的方式多样,从目前情况归纳,大致常用的方式主要有以下几个方面:
    1、利用税收的差异性避税。利用国与国之间、地区与地区之间税负差异避税,如经济特区,经济技术开发区等等;利用行业税负差异避税,如生产性企业,商贸企业,外贸出口企业;利用不同纳税主体税负差异避税,如内外资企业、民政福利企业等;利用不同投资方向进行避税,如高新技术企业;利用组织形式的改变,如分设、合并、新办;改变自身现有条件,享受低税收政策,如改变企业性质,改变产品构成,改变从业人员身份构成等。利用特殊税收政策,如三来一补、出口退税。
    2、利用税法本身存在的漏洞。利用税法中的选择性条文如增值税购进扣税的环节不同,房产税的计税方法(从租从价)不同;利用税法条文的不一致、不严密,如对起征点、免征额等;还有利用一些优惠政策没有规定明确期限的,如投资能源、交通以及老少边穷地区再投资退税等,无时间限制。
    3、转让定价避税。关联企业高进低出,或者低进高出,转移利润,涉及企业所得税,营业税或增值税等;改变利息、总机构管理费的支付,影响利润;改变出资情况,抽逃资本金等,逃避税收。
    4、资产租赁避税。如关联企业中,效益好的向效益差的高价租赁设备,调节应纳税所得,求得效益好的企业集团税收负担最小化;关联企业之间资产相互租赁,以低税负逃避高税负,如以缴纳营业税逃避缴纳所得税。
    5、避税地避税。纳税人利用国与国之间、地区与地区之间特区、开发区、保税区的税收优惠政策,在这些低税负地区虚设常设机构营业、虚设中转销售公司或者设置信托投资公司,转移利润从而减少纳税。
    6、让利销售避税。让利销售减少销项税额,大幅降低销售价格,以换取价格优势,增强产品市场竞争力,但国家税收(如增值税、企业所得税等)受到影响,对企业有益而对税收不利。
    7、运用电子商务避税:电子商务是指交易双方利用国际互联网、局域网等进行商品和劳务交易。电子商务活动具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化、交易商品来源模糊性等特征。电子商务给避税提供了更安全隐蔽的环境。企业利用电子商务的隐蔽性,避免成为常设机构和居民法人,逃避所得税;利用电子商务快速的流动性,虚拟避税地营业,逃避所得税、增值税和消费税;利用电子商务对税基的侵蚀性,隐蔽进出口货物交易和劳务数量,逃避关税。因而电子商务的迅速发展既推动世界经济和贸易的发展,同时也给我国在内的各国税收制度提出了国际反避税的新课题。[4]

    避税天堂/避税 编辑

    避税天堂,又名避税港,是指那些为吸引外国资本流入,繁荣本国或本地区经济,在本国或本地区确定一定范围,允许境外人士在此投资和从事各种经济、贸易和服务活动,获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、或者实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区。
    避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国,甚至是很小的岛屿或“飞地”;有的不是独立国家,有的虽然独立,却隔绝于许多国际组织以外。具有金融信息及税收体制不透明,税率极低甚至不征税,为其他国家和地区的企业、组织和个人避税、洗钱提供方便等“优越性”,以吸引大量国外公司来注册。
    避税天堂一般有三种模式,一种是采用建立银行、吸引外国存款的模式,如欧洲的安道尔吸纳不少法国储蓄,列支敦士登则是德国富豪的存款圣地;一种是以便捷的公司注册手续和免税的吸引力,吸引全球公司在当地注册,并赚取管理费和服务费的模式,如英属比海的维尔京、萨摩亚等;一种是以吸引各国富有的文体明星定居而生利的模式,这种避税形式比较特殊,如摩纳哥等。世界上著名的“避税天堂”有以下国家和地区:
    开曼群岛 位于牙买加西北的加勒比海中,为英国海外属地。由大开曼、小开曼和开曼布拉克3个岛屿组成。它是世界上第五大金融中心和离岸金融中心。这里风景秀丽,气候宜人,是世界著名的潜水和旅游度假胜地。全球有几十家银行在此设有分支机构,有9万家各类公司在此注册。开曼群岛对个人、公司、信托行业都不征个人所得税、公司所得税、不动产税、遗产税等直接税,岛内只有进口税、印花税、工商登记税等几个简单的税种,有避税天堂的美称。
    英属维尔京群岛 位于大西洋和加勒比海之间,为英国海外属地。维尔京群岛,分属英、美两国管辖,英属部分位于东、北部,由托土拉等4大岛和32个小岛组成。其财政收入的近50%直接来自离岸公司的牌照费,还有信托业员工直接或间接缴纳的薪工税等。英属维尔京群岛没有外汇管制和货币流通限制,在全世界所有能自由进行公司注册的避税港中,英属维尔京群岛的注册要求最低,监管力度最小,并享有高度的隐密性,注册公司达70多万家,这些公司在全球所赚取的利润均无须向英属维尔京群岛政府缴税。
    百慕大群岛 位于北美洲,地处北大西洋西部,是英国历史最悠久的自治海外领地。由7个主岛及150余个小岛组成。百慕大群岛有严格的金融保密法,没有外汇管制,使之成为世界上最大的境外金融和商业中心。关税、公司税、印花税和土地税是其财政收入的主要来源。百慕大群岛注册公司大部分为保险公司,约占世界意外险种再投保量的1/3,世界排名前35位的保险公司中,有16家安置在此。它与开曼群岛,英属维尔京群岛并称为三大离岸避税天堂。
    英属泽西岛 又名玳瑁洲,是英国三大皇家属地之一。地处英国群岛与欧洲大陆的环抱之中,面积116.2平方公里,是英国人度假观光胜地。因其宽松的法律制度吸引了众多的欧洲金融机构,隶属的诺曼底群岛为225家银行和820家投资基金提供了庇护,是英国人的避税天堂。
    巴哈马 位于大西洋西岸,由700多个岛屿及2000多个珊瑚礁组成,是世界上红鹤最多的国家,有“红鹤之乡”的赞誉。巴哈马风光旖旎,是著名旅游胜地。巴哈马境内无直接税,有严格的银行保密法,无外汇管制,是全球重要的离岸金融中心,有38个国家的356家银行,有600多家保险公司,有10万家国际商业公司在此注册,其财政收入的70%来自关税和印花税等。
    塞舌尔 坐落在东部非洲印度洋上的群岛国家,由115个大小岛屿组成,全境50%地区为自然保护区,享有“旅游者天堂”的美誉。塞舌尔无外汇管制,实行进口许可证加配额管理制度,注册的国际商业公司已达2万多家。
    圣基茨与尼维斯联邦 位于东加勒比海背风群岛北部,由圣基茨、尼维斯及桑布雷罗等岛屿组成,面积267平方千米,是世界面积最小的国家之一,也是世界上著名的旅游胜地。圣基茨和尼维斯没有个人所得税、企业所得税是净利润的35%,企业享有完全豁免企业利润税或授予税收优惠,期限不超过15年。
    列支敦士登 坐落于欧洲阿尔卑斯山地的莱茵河谷,自然风光绮丽,是欧洲中部的内陆袖珍小国,面积仅160平方公里。其邮票享誉世界,也是财政收入的重要来源之一,约占财政收入的10%左右。列支敦士登实行银行保密法和低税收政策,有15家银行年盈余多达434亿瑞士克朗,占全国总收入的30%以上,使之成为著名的避税天堂。
    瑙鲁 位于南太平洋中西部的密克罗尼西亚群岛中,有“天堂岛”之称。瑙鲁为一个椭圆形珊瑚岛,面积21平方公里,是世界上最小的岛国,以盛产磷酸盐闻名于世,财政收入主要来自磷酸盐矿的巨额收入。瑙鲁实行银行保密制度,兑换活动不受监管,管理宽松,只需2.5万美元就可在当地开一家银行,使之为世界上避税天堂和洗钱中心。
    巴拿马 位于中美洲最南部,坐拥世界知名的航运要道巴拿马运河。巴拿马是一个著名的离岸注册地和离岸注册中心,拥有数百家银行和数千家注册公司。在巴拿马注册一家公司,拥有众多的法律优惠政策,能免去企业主对其行为不符合国际法规的担心。
    卢森堡 位于欧洲西北部,是一个内陆小国,有“袖珍王国”、“千堡之国”的称号。卢森堡金融业发达,银行林立,是欧元区内最重要的私人银行中心及全球第二大投资信托中心,有银行为142家,银行业资产总规模为其国内生产总值的23倍,是世界上著名的避税天堂。
    除以上国家和地区外,世界上著名的“避税天堂”还有安道尔、塞浦路斯、摩纳哥、荷属安的列斯、美属萨摩亚、文莱、纽埃等。[5]

    相关文献

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    参考资料
    [1]^引用日期:2012-05-02
    [2]^引用日期:2012-05-02
    [3]^引用日期:2017-08-14
    [4]^引用日期:2017-08-14
    [5]^引用日期:2017-08-14
    扩展阅读
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